Πρακτικός οδηγός για το κλείσιμο της χρήσεως 2021

1. Διαχειριστική χρήση ή φορολογικό έτος

Σύμφωνα με το άρθρο 8 παράγραφος 1 του ν.4172/2013 το φορολογικό έτος ταυτίζεται με το ημερολογιακό και δεν μπορεί να ξεπερνά τους 12 μήνες.

2. Απογραφή Αποθεμάτων

Η απογραφή των εμπορευμάτων γίνεται στα εμπορεύσιμα αγαθά, σύμφωνα με το άρθρο 4 παράγραφος 4 του ν.4308/2014.

• Η απογραφή γίνεται : κατ’ είδος, ποιότητα, ποσότητα, αξία και κατ’ αποθηκευτικό χώρο.
• Τα αποθέματα που είναι στον ίδιο ή σε συνεχόμενο κτιριακό χώρο απογράφονται ως ενιαίος αποθηκευτικός χώρος
• Τα αποθέματα σε διαφορετικούς αποθηκευτικούς χώρους και δεν απογράφονται κατά αποθηκευτικό χώρο, συνιστούν απόρριψη βιβλίων.  

– Αποθέματα τρίτων: κατ’ είδος, ποιότητα, ποσότητα και κατ’ αποθηκευτικό χώρο

– Δεν γίνεται απογραφή:

• Στις εγγυοδοσίες πχ. επιστρεπτέα είδη συσκευασίας, παλέτες, κενές φιάλες, κλπ.
• αρκεί να αποδεικνύεται με κάθε πρόσφορο τρόπο πχ. Διακίνηση παραστατικών

– Απογραφή σε Υποκαταστήματα και Αποθηκευτικούς χώρους (άρθρο 5, παρ.1 ν.4308/2014):

Η απογραφή των αποθεμάτων που γίνεται στα Υποκαταστήματα, στους αποθηκευτικούς χώρους σύμφωνα με τα Ε.Λ.Π. και καταχωρείται διακεκριμένα στις καταστάσεις απογραφής του Κεντρικού.

– Τι είναι αποθηκευτικός χώρος (αποθήκη).

• Αποθήκη είναι κάθε ανεξάρτητος χώρο της επιχείρησης που δεν γίνεται καμία συναλλακτική ή παραγωγική δραστηριότητα.
• Διενεργούνται μόνο παραλαβές ή παραδόσεις αγαθών.
• Αποθηκευτικοί χώροι είναι και οι αυτοτελείς χωριστοί χώροι που βρίσκονται στον ίδιο όροφο.
•  Όταν ο αποθηκευτικός χώρος βρίσκεται στο ίδιο κτίριο με το κεντρικό και επικοινωνούν μεταξύ τους με ιδιαίτερη είσοδο ή εσωτερική σκάλα θεωρείται ενιαίος χώρος και γίνεται ενιαία απογραφή.
• Εάν οι χώροι επικοινωνούν μεταξύ τους με το κοινόχρηστο χώρο (σκάλα, είσοδος κλπ) τότε γίνεται απογραφή κατά χώρο.

– Διαφορές απογραφής αποθεμάτων

Οι διαφορές που προκύπτουν κατά τη καταμέτρηση της φυσικής απογραφής ελλείμματα ή πλεονάζοντα :

• πρέπει να διορθώνονται στο τέλος της χρήσης στις καρτέλες αποθήκης.
• δικαιολογητικά διόρθωσης είναι τα πρωτόκολλα καταμέτρησης των αποθεμάτων.

– Χρόνος σύνταξης της απογραφής αποθεμάτων

Σύμφωνα με το άρθρο 6 παράγραφος 2 και 3 ν.4308/2014, η απογραφή αποθεμάτων (ποσότητα και αξία) πρέπει να έχει ολοκληρωθεί:

• μέχρι τη σύνταξης των χρηματοοικονομικών καταστάσεων.

– Αποτίμηση αποθεμάτων

• Η ορθή αποτίμηση των εμπορευσίμων αποθεμάτων έχει μεγάλη σημασία στον προσδιορισμό των αποτελεσμάτων τη επιχείρησης.
• Το άρθρο 20 ν.4308/2014 από 1-1-2015 αναφέρεται στο κόστος κτήσης των αποθεμάτων και υπηρεσιών και στις μεθόδους αποτίμησης/επιμέτρησης.

– Αναλώσιμα υλικά

Τα αναλώσιμα υλικά που δεν είναι σημαντικά αποθέματα για το μέγεθος των οντοτήτων μπορούν να θεωρηθούν ως έξοδα της χρήσης.

3. Αποσβέσεις παγίων στοιχείων

– Τι ισχύει για τις αποσβέσεις

• Θεωρούνται έξοδα και εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδα των επιχειρήσεων για τον προσδιορισμό του καθαρού αποτελέσματος.
• Υπολογίζονται από τον κύριο των παγίων του ενεργητικού της επιχείρησης
• Σε περίπτωση χρηματοοικονομικής μίσθωσης από τον μισθωτή.
• Ο υπολογισμός των αποσβέσεων είναι υποχρεωτικός, γίνεται σε ετήσια βάση και δεν επιτρέπεται η μεταφορά αποσβενόμενων ποσών μεταξύ οικονομικών χρήσεων
• Η απόσβεση ενός πάγιου περιουσιακού στοιχείου αρχίζει από τον επόμενο μήνα εντός του οποίου χρησιμοποιείται ή τίθεται σε υπηρεσία (υπολογίζεται σε δωδέκατα).
• Εάν η αποσβέσιμη αξία ενός περιουσιακού στοιχείου της επιχείρησης είναι μικρότερη από 1.500,00 ευρώ, το εν λόγω στοιχείο μπορεί να αποσβεστεί εξ ολοκλήρου μέσα στο φορολογικό έτος που αποκτήθηκε το περιουσιακό στοιχείο.
• Οι νέες επιχειρήσεις μπορούν να μη κάνουν αποσβέσεις για τα 3 πρώτα  φορολογικά έτη.

– Δαπάνες βελτίωσης μισθωμένων ακινήτων τρίτων (Πολ. 1069,1073,1103/2015).

• Τα εν λόγω έξοδα εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδα του μισθωτή με επιμερισμό αυτών στα εναπομείναντα χρόνια μίσθωσης. Δηλαδή διαιρούμε το σύνολο των εξόδων με τα μισθωμένα χρόνια του ακινήτου. Στα βιβλία μας χρησιμοποιούμε τον μεταβατικό λογαριασμό 36 μειούμενος κάθε χρόνο με το πόσο των ετήσιων αναλογουσών εξόδων. 
• Ο εκμισθωτής θα πρέπει να εγγράψει στα βιβλία το κόστος των βελτιώσεων που προκύπτει από τα βιβλία της μισθώτριας εταιρείας και να υπολογίσει αποσβέσεις 

– Περί χρηματοοικονομικής μίσθωσης παγίων (leasing) (N.4172/2013 άρθρο 24 παράγραφος 2)

• Γίνονται με έγγραφη σύμβαση έναντι μισθώματος από τον μισθωτή.
• Η κυριότητα του περιουσιακού στοιχείου περιέρχεται στον μισθωτή με τη λήξη του χρόνου της μίσθωσης.
• Η σύμβαση περιλαμβάνει τον τρόπο εξαγοράς του παγίου από τον μισθωτή σε τιμή κατώτερη της αγοραίας αξίας.
• Η περίοδος της μίσθωσης καλύπτει τουλάχιστον το 90% της οικονομικής διάρκειας ζωής και το 90% αντίστοιχα της αξίας αγοράς του περιουσιακού στοιχείου.
• Τα πάγια που εκμισθώνονται είναι ειδικής φύσης, που μόνο ο μισθωτής μπορεί να τα χρησιμοποιεί χωρίς να απαιτούνται σοβαρές αλλαγές.
• Οι αποσβέσεις διενεργούνται από τον μισθωτή των παγίων και με τους ίδιους φορολογικούς συντελεστές αποσβέσεων του άρθρου 24.4.
• Ο μισθωτής μπορεί να ζητήσει τη παράταση της μίσθωσης με χαμηλότερο από το τρέχον μίσθωμα.

– Λογιστικός χειρισμός των συμβάσεων (leasing)

Ο Λογιστικός χειρισμός για τις μισθώσεις Παγίων από 1-1-2014 πρέπει να γίνεται σύμφωνα με τα παρακάτω:

• Στο συμφωνητικό μίσθωσης πρέπει να διαχωρίζεται:
• το αρχικό κόστος του Παγίου,
• το τραπεζικό επιτόκιο (euribor) ,
• η διάρκεια της σύμβασης,
• οι μηνιαίες δόσεις (κεφάλαιο + τόκοι).
• Ο Λογιστής θα πρέπει
• να χρεώσει την ομάδα 1 ανάλογα το είδος του Παγίου
• και να πιστώσει το λογαριασμό 45.98 (Λοιπές μακροπρόθεσμες υποχρεώσεις) με την αρχική αγοραία αξία του παγίου.
• Κατά τη λήψη του τιμολογίου
• θα πρέπει να διαχωρίζεται το κεφάλαιο (αρχική αγοραία αξία), οι τόκοι και ο αναλογούν ΦΠΑ .
• Θα πρέπει κατά τη σύνταξη της μίσθωσης να αναφέρονται όλα αυτά για λογιστικούς και φορολογικούς λόγους.
• Οι καθαρές αξίες των τιμολόγιων μίσθωσης που υπόκεινται σε ΦΠΑ (κεφάλαιο + τόκοι),
• υποβάλλονται στις συγκεντρωτικές καταστάσεις.
• Στο τέλος της κάθε χρήσης ο μισθωτής να διενεργεί τις φορολογικές αποσβέσεις του παγίου στο αρχικό κόστος του Παγίου, σύμφωνα με τη σύμβαση μίσθωσης.

4. Προβλέψεις Επισφαλών Απαιτήσεων ( Άρθρο 26 Ν.4172/2013 και Πολ 1056/2015)

Στο τέλος της χρήσεως θα πρέπει η επιχείρηση να διαχωρίσει τις απαιτήσεις πελατών σε :

• Εισπράξιμες: Αυτές που σίγουρα θα ρευστοποιηθούν
• Επισφαλείς: Αυτές που κατά τη σύνταξη του Ισολογισμού υπάρχει πιθανότητα να μην εισπραχτούν στο σύνολο τους ή κατά ένα ποσοστό.
• Ανεπίδεκτες εισπράξεις: Είναι οι απαιτήσεις που δεν θα εισπραχτούν, αφού πχ οι πελάτες στερούνται περιουσίας,

5. Συναλλαγματικές διαφορές

Τακτοποίηση συναλλαγματικών διαφορών της χρήσεως που προκύπτουν από την αποτίμηση σε Ξένο Νόμισμα.

Κατά τον υπολογισμό των συναλλαγματικών διαφορών θα πρέπει να λάβετε υπόψη η συναλλαγματική ισοτιμία κατά την ημερομηνία του γεγονότος.

6. Συμφωνίες τραπεζικών λογαριασμών.

7. Συμφωνίες υπολοίπων πελατών, προμηθευτών, αξιόγραφων και γενικά όλους τους λογαριασμούς.

Καλή δύναμη

Γιώργος Σαρδέλης

Φοροτεχνικός